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3%減按1%,減征、免征增值稅17種情形這樣進行納稅申報!

時間: 2020-04-03 15:00:16 來源:   網友評論 0
  • 減征、免征增值稅納稅申報表填寫指南

減征、免征增值稅納稅申報表填寫指南


整理/稅海濤聲


正值4月申報期,所有增值稅納稅人均須進行納稅申報(按月納稅的申報3月份、按季納稅的申報一季度增值稅)。


2月份以來,財政部、稅務總局先后出臺疫情防控捐贈及生活服務、公共交通運輸服務等行業免征增值稅;小規模納稅人3%征收率減按1%征收等優惠政策。為便于大家進行納稅申報,現將相關納稅申報表填寫案例及申報填寫指南(共17種情形)推送如下,供參考。


第一部分:小規模納稅人3%減按1%征收申報表填寫案例;第二部分:疫情防控增值稅各項優惠政策申報指南


3%減按1%征收申報表填寫案例


【填寫案例1】1%及3%非差額(月、季銷售額超過免稅標準)申報表填寫案例


北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,提供鑒證咨詢服務,選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢服務自行開具增值稅普通發票價稅合計15.45萬元,2月份提供鑒證咨詢服務取得未開具發票含稅收入10.30萬元,3月份提供鑒證咨詢服務自行開具增值稅普通發票價稅合計10.10萬元。


分析:根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”,該企業2020年1月取得收入適用3%征收率,開具相應增值稅普通發票選擇3%征收率;2月取得未開票收入適用3%征收率;3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅,開具相應增值稅普通發票可選擇1%征收率。


根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”,該企業2020年一季度銷售額=154500÷(1+3%)+103000÷(1+3%)+101000÷(1+1%)=350000(元),減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%=101000÷(1+1%)×2%=2000(元)。


根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號,以下稱2019年13號公告)政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬元,超過30萬元,不可以享受小微企業免征增值稅優惠政策。


1.《增值稅減免稅申報明細表》:

第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第2行“本期發生額”=101000÷(1+1%)×2%=2000(元)

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發生額”=0+2000=2000(元)

第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定,小規模納稅人填寫時,第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”,而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目,申報表主表第15欄=10500,大于2000,因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000(元)。

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示:


 


2.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業提供鑒證咨詢服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。

第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率) ”=350000(元)

第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”=154500÷(1+3%)+101000÷(1+1%)=250000(元)

第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500(元)

第16欄“本期應納稅額減征額”=2000(元)

第20欄“應納稅額合計”=10500-2000=8500(元)

第22欄“本期應補(退)稅額”=8500(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:



該企業2020年一季度需繳納增值稅8500元。


【填寫案例2】1%及3%非差額(月、季銷售額未超過免稅標準)申報表填寫案例1


北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份銷售貨物自行開具增值稅普通發票價稅合計10.30萬元,2月份銷售貨物取得未開具發票含稅收入5.15萬元,3月份銷售貨物自行開具增值稅普通發票價稅合計10.10萬元。


分析:根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”,該企業2020年1月取得收入適用3%征收率,開具相應增值稅普通發票選擇3%征收率;2月取得未開票收入適用3%征收率;3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅,開具相應增值稅普通發票可選擇1%征收率。


根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”,該企業2020年一季度銷售額=103000÷(1+3%)+51500÷(1+3%)+101000÷(1+1%)=250000(元)。


根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為25萬元,未超過30萬元,符合政策規定,可以享受免征增值稅優惠政策。需要注意的是,計算小微企業免稅銷售額對應的小微免稅額時仍應按照3%征收率計算。因此,該納稅人本期小微企業免稅銷售額=250000元,小微免稅額=250000×3%=7500元。


1.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。

第9欄“免稅銷售額”=250000(元)

第10欄“小微企業免稅銷售額”=250000(元)

第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500(元)

第18欄“小微企業免稅額”=7500(元)

第22欄“本期應補(退)稅額”=0(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:



該企業2020年一季度無需繳納增值稅稅款。


【填寫案例3】1%及3%非差額(月、季銷售額未超過免稅標準)申報表填寫案例2


北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份銷售貨物自行開具增值稅普通發票價稅合計5.15萬元,2月份銷售貨物自行開具增值稅專用發票價稅合計10.30萬元,3月份銷售貨物自行開具增值稅專用發票價稅合計10.10萬元,。


分析:根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”,該企業2020年1月取得收入適用3%征收率,開具相應增值稅普通發票選擇3%征收率;2月取得收入適用3%征收率,開具相應增值稅專用發票選擇3%征收率;3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅,開具相應增值稅專用發票可選擇1%征收率。


根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”,該企業2020年一季度銷售額=51500÷(1+3%)+103000÷(1+3%)+101000÷(1+1%)=250000(元),其中,開具增值稅專用發票不含稅銷售收入103000÷(1+3%)+101000÷(1+1%)=200000(元),減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%=101000÷(1+1%)×2%=2000(元)。


根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為25萬元,未超過30萬元,符合政策規定,可以享受免征增值稅優惠政策。其中,開具增值稅專用發票不含稅銷售收入20萬元,該納稅人本期小微企業免稅銷售額為5萬元,需要注意的是,對應的小微免稅額仍按照3%征收率計算,為50000×3%=1500元。


1.《增值稅減免稅申報明細表》:


“一、減稅項目”第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅”


第2行“本期發生額”=101000÷(1+1%)×2%=2000(元)


第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發生額”=0+2000=2000(元)


第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定,小規模納稅人填寫時,第2行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”,而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目,申報表主表第15欄=6000,大于2000,因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000(元)。


該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示:


 


2.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。

第1欄“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”=200000(元)

第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額 ”=103000÷(1+3%)+101000÷(1+1%)=200000(元)

第9欄“免稅銷售額”=50000(元)

第10欄“小微企業免稅銷售額”=50000(元)

第15欄“本期應納稅額”=200000×3%=6000(元)

第16欄“本期應納稅額減征額”=2000(元)

第17欄“本期免稅額”=50000×3%=1500(元)

第18欄“小微企業免稅額”=1500(元)

第20欄“應納稅額合計”=6000-2000=4000(元)

第22欄“本期應補(退)稅額”=4000(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:

     該企業2020年一季度需繳納增值稅4000元。


【填寫案例4】1%及3%差額(月、季銷售額超過免稅標準)申報表填寫案例

北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,提供旅游服務并享受差額征稅政策,選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務取得含稅收入20.30萬元,其中按政策規定可扣除金額10萬元。1月收入共開具兩張發票,其中由稅務機關代開增值稅專用發票一張,票面金額10萬元,稅額0.30萬元,并同時預繳稅款0.30萬元;自行開具增值稅普通發票一張,價稅合計為10萬元。2月份提供旅游服務取得含稅收入23.45萬元,其中按政策規定可扣除金額8萬元,開具增值稅普通發票;3月份提供旅游服務取得含稅收入15.10萬元,其中按政策規定可扣除金額5萬元,未開具發票。假設扣除額無期初余額。

分析:根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”,該企業2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅,開具發票選擇3%征收率,3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。

根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”、“《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為:第8欄=第7欄÷(1+征收率)”,該企業2020年一季度差額扣除后不含稅銷售額=(203000-100000)÷(1+3%)+(234500-80000)÷(1+3%)+(151000-50000)÷(1+1%)=350000(元),減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%,根據財稅[2016]36號文件規定,試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額,因此,減征的增值稅應納稅額==(151000-50000)÷(1+1%)×2%=2000(元)。

根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”,及《國家稅務總局 關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號,以下稱4號公告)第二條規定“適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額后的銷售額為35萬元,超過30萬元,不可以享受小微企業免征增值稅優惠政策。

1.《差額征稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》(本表僅適用北京地區電子稅務局填報)第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”:

本行“開具增值稅專用發票”“銷售額”列=100000(元)

本行“開具增值稅專用發票”“銷項(應納)稅額”列=3000(元)

本行“開具增值稅普通發票”“銷售額”列=(100000+234500)÷(1+3%)=324757.28(元)

本行“開具增值稅普通發票”“銷項(應納)稅額”列=324757.28×3%=9742.72(元)

本行“未開具發票”“銷售額”列=151000÷(1+1%)=149504.95(元)

本行“未開具發票”“銷項(應納)稅額”列=149504.95×1%=1495.05(元)

本行“合計”“銷售額”=100000+324757.28+149504.95=574262.23(元)

本行“合計”“應納稅額”=3000+9742.72+1495.05=14237.77(元)

本行“合計”“價稅合計”=574262.23+14237.77=588500(元)

本行“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=100000+80000+50000=230000(元)

本行“扣除后”“含稅(免稅)銷售額”=358500(元)

本行“扣除后”“應納稅額”=(203000-100000)÷(1+3%)×3%+(234500-80000)÷(1+3%)×3%+(151000-50000)÷(1+1%)×1%=3000+4500+1000=8500(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《差額征稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示:



2.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》:

第1欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“期初余額”=0(元)

第2欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“本期發生額”=230000(元)

第3欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“本期扣除額”=230000(元)

第4欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“期末余額”=230000-230000=0(元)

第5欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“全部含稅收入(適用3%征收率)”=588500(元)

第6欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“本期扣除額”=230000(元)

第7欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=588500-230000=358500(元)

第8欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=(203000-100000)÷(1+3%)+(234500-80000)÷(1+3%)+(151000-50000)÷(1+1%)=350000(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》填報如下所示:



需要注意的是:第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“應納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“含稅(免稅)銷售額”。

3.《增值稅減免稅申報明細表》:

第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第2行“本期發生額”=(151000-50000)÷(1+1%)×2%=2000(元)

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發生額”=0+2000=2000(元)

第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定,小規模納稅人填寫時,第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”,而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目,申報表主表第15欄=10500,大于2000,因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000(元)。

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示:




 4.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業提供旅游服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。

第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率) ”=附列資料第8欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”350000(元)

第2欄“ 稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”=100000(元)

第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”=324757.28(元)

第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500(元)

第16欄“本期應納稅額減征額”=2000(元)

第20欄“應納稅額合計”=10500-2000=8500(元)

第21欄“本期預繳稅額”=3000(元)

第22欄“本期應補(退)稅額”=8500-3000=5500(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:


 


該企業2020年一季度共需繳納增值稅8500元,代開發票時已預繳增值稅3000元,申報后仍需繳納增值稅5500元。


【填寫案例5】1%及3%差額(月、季銷售額未超過免稅標準)申報表填寫案例

北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,提供旅游服務,選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務取得含稅收入20.30萬元,其中按政策規定可扣除金額10萬元,開具增值稅普通發票;2月份提供旅游服務取得含稅收入10.15萬元,其中按政策規定可扣除金額5萬元,開具增值稅普通發票;3月份提供旅游服務取得含稅收入15.10萬元,其中按政策規定可扣除金額5萬元,未開具發票。假設扣除額無期初余額。

分析:根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”,該企業2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅,開具增值稅普通發票選擇3%征收率,3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。

根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”,該企業2020年一季度銷售額=(203000-100000)÷(1+3%)+(101500-50000)÷(1+3%)+(151000-50000)÷(1+1%)=250000(元)。

根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”,及4號公告第二條規定“適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額后的銷售額為25萬元,未超過30萬元,符合政策規定,可以享受免征增值稅優惠政策。需要注意的是,計算小微企業免稅銷售額對應的小微免稅額時仍應按照3%征收率計算。因此,該納稅人本期小微企業免稅銷售額=250000元,小微免稅額=250000×3%=7500元。

1.《差額征稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》(本表僅適用北京地區電子稅務局填報)第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”:

本行“開具增值稅普通發票”“銷售額”列=(203000+101500)÷(1+3%)=295631.07(元)

本行“開具增值稅普通發票”“銷項(應納)稅額”列=295631.07×3%=8868.93(元)

本行“未開具發票”“銷售額”列=151000÷(1+1%)=149504.95(元)

本行“未開具發票”“銷項(應納)稅額”列=149504.95×1%=1495.05(元)

本行“合計”“銷售額”=295631.07+149504.95=445136.02(元)

本行“合計”“應納稅額”=8868.93+1495.05=10363.98(元)

本行“合計”“價稅合計”=445136.02+10363.98=455500(元)

本行“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=100000+50000+50000=200000(元)

本行“扣除后”“含稅(免稅)銷售額”=255500(元)

本行“扣除后”“應納稅額”=(203000-100000)÷(1+3%)×3%+(101500-50000)÷(1+3%)×3%+(151000-50000)÷(1+1%)×1%=3000+1500+1000=5500(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《差額征稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示: 



2.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》:

第1欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“期初余額”=0(元)

第2欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“本期發生額”=200000(元)

第3欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“本期扣除額”=200000(元)

第4欄“應稅行為(3%征收率)扣除額計算”“期末余額”=200000-200000=0(元)

第5欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“全部含稅收入(適用3%征收率)”=455500(元)

第6欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“本期扣除額”=200000(元)

第7欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=455500-200000=255500(元)

第8欄“應稅行為(3%征收率)計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=(203000-100000)÷(1+3%)+(101500-50000)÷(1+3%)+(151000-50000)÷(1+1%)=250000(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》填報如下所示:




需要注意的是:第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“應納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產和無形資產” “扣除后”“含稅(免稅)銷售額”。

3.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。

第9欄“免稅銷售額”=250000(元)

第10欄“小微企業免稅銷售額”=250000(元)

第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500(元)

第18欄“小微企業免稅額”=7500(元)

第22欄“本期應補(退)稅額”=0(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:


 


該企業2020年一季度無需繳納增值稅稅款。


【填寫案例6】1%及3%(月、季銷售額超過免稅標準),收入有正有負,減征額全部抵減申報表填寫案例

北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬元,自行開具增值稅專用發票,金額400000元,稅額12000元;3月因去年銷售貨物業務取消,開具紅字增值稅專用發票,金額-100000元,稅額-3000元;銷售貨物取得收入202000元,開具增值稅專用發票;提供鑒證咨詢服務取得銷售收入202000元,開具增值稅專用發票;提供研發和技術服務取得銷售收入303000元,開具增值稅普通發票。

分析:根據2020年13號公告規定:“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅”及2020年5號公告第一條、第二條規定:“一、增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票。”該企業納稅義務發生時間在3月的各項收入,應按照1%征收率開具增值稅發票......減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”。因此該企業3月銷售貨物不含稅銷售額=202000÷(1+1%)=200000(元);提供鑒證咨詢服務不含稅銷售額=202000÷(1+1%)=200000(元);提供研發和技術服務不含稅銷售額=303000÷(1+1%)=300000(元)。

根據2020年5號公告規定:“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,已按3%征收率開具增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照3%征收率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,應按照3%征收率開具紅字發票,再重新開具正確的藍字發票。”因此該企業3月發生去年銷貨退回應按照原3%征收率開具紅字專用發票。

該企業2020年第一季度銷售額為=412000÷(1+3%)-103000÷(1+3%)+202000÷(1+1%)+202000÷(1+1%)+303000÷(1+1%)=1000000(元)

根據2020年5號公告第三條規定:......減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。因此,該企業3月銷售貨物應納稅額減征額=200000*2%=4000(元);鑒證咨詢服務應納稅額減征額=200000*2%=4000(元);研發和技術服務應納稅額減征額=300000*2%=6000(元)。

根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為100萬元,超過30萬元,不可以享受小微企業免征增值稅優惠政策。

1.《增值稅減免稅申報明細表》:

第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅”。

第2行“本期發生額”=200000*2%+200000*2%+300000*2%=14000(元)

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發生額”=0+14000=14000(元)

第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定,小規模納稅人填寫時,第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”,而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目,申報表主表第15欄“貨物及勞務”列=15000,大于銷售貨物所產生的減征額4000元,申報表主表第15欄“服務、不動產和無形資產”列=15000元,大于服務所產生的減征額10000元,因此第2行“本期實際抵減稅額”=4000+10000=14000(元)。

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示:



2.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業提供銷售貨物收入應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次,鑒證咨詢服務、研發和技術服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。

第1欄“應征增值稅不含稅 銷售額(3%征收率)”“貨物及勞務”列次=400000-100000+200000=500000(元);

第1欄“應征增值稅不含稅 銷售額(3%征收率)”“服務、不動產和無形資產”列次=200000+300000=500000(元);

第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額” “貨物及勞務”列次 =400000-100000+200000=500000(元)

第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額” “服務、不動產和無形資產”列次=200000(元);

第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“服務、不動產和無形資產”列次=300000(元)

第15欄“本期應納稅額”“貨物及勞務”列次=500000*3%=15000(元);

第15欄“本期應納稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=500000*3%=15000(元);

第16欄“本期應納稅額減征額”“貨物及勞務”列次=200000*2%=4000(元);

第16欄“本期應納稅額減征額”“服務、不動產和無形資產”列次=200000*2%+300000*2%=10000(元);

第20欄“應納稅額合計”“貨物及勞務”列次=15000-4000=11000(元);

第20欄“應納稅額合計”“服務、不動產和無形資產”列次=15000-10000=5000(元);

第22欄“本期應補(退)稅額”“貨物及勞務”列次=11000(元);

第22欄“本期應補(退)稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=5000(元);

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:




【填寫案例7】1%及3%(月、季銷售額超過免稅標準),收入有正有負,減征額部分抵減申報表填寫案例

北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,主營業務為銷售貨物,選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份銷售一批貨物,自行開具增值稅普通發票價稅合計20.60萬元;2月份發生一批退貨,自行開具紅字增值稅普通發票價稅合計為46.35萬元;3月份銷售一批貨物,自行開具增值稅普通發票價稅合計為60.60萬元。

分析:根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,5號公告第一條及第四條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”;“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,已按3%征收率開具增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照3%征收率開具紅字發票”。該企業2020年1月取得收入適用3%征收率,開具相應增值稅普通發票選擇3%征收率,2月發生銷售退回,開具相應紅字增值稅普通發票選擇3%征收率,3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅,開具相應增值稅普通發票可選擇1%征收率。

根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”,該企業2020年一季度銷售額=206000÷(1+3%)-463500÷(1+3%)+606000÷(1+1%)=350000(元),減征額本期發生額=606000÷(1+1%)×2%=12000(元)

根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬元,超過30萬元,不可以享受小微企業免征增值稅優惠政策。

1.《增值稅減免稅申報明細表》:

第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第2行“本期發生額”=12000(元)

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發生額”=0+12000=12000(元)

第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定,小規模納稅人填寫時,第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”,而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目,申報表主表第15欄=10500,小于12000,因此第2行“本期實際抵減稅額”=10500(元)。

第2行“期末余額”=本期應抵減稅額-本期實際抵減稅額=12000-10500=1500(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示:

2.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。

第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率) ”=350000(元)

第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”=206000÷(1+3%)-463500÷(1+3%)+606000÷(1+1%)=350000(元)

第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500(元)

第16欄“本期應納稅額減征額”=10500(元)

第20欄“應納稅額合計”=0(元)

第22欄“本期應補(退)稅額”=0(元)

該企業2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示: 



該企業2020年一季度無需繳納增值稅稅款。


【填寫案例8】1%及3%(月、季銷售額超過免稅標準),收入有正有負,減征額為負申報表填寫案例

北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,選擇1個季度為納稅期限。2020年4月,有一批3月銷售的貨物發生退貨,企業自行開具紅字增值稅專用發票,金額-100000元,稅額-1000元;5月無業務發生;6月銷售一批電腦自行開具增值稅專用發票,金額410000元,稅額12300元。假設減征額無期初余額。

分析:根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,及5號公告第一條規定“納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”,該企業2020年3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅,開具相應發票可選擇1%征收率,4月發生退貨,開具相應紅字增值稅專用發票選擇1%征收率,6月取得收入適用3%征收率,開具相應增值稅專用發票選擇3%征收率。

根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”,該企業2020年二季度銷售額=-101000÷(1+1%)+422300÷(1+3%)=310000(元),減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%,因此,減征的增值稅應納稅額=-101000÷(1+1%)×2%=-2000(元)。

根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號,以下稱2019年13號公告)政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”該納稅人2020年二季度不含稅銷售收入為31萬元,超過30萬元,不可以享受小微企業免征增值稅優惠政策。

1.《增值稅減免稅申報明細表》:

第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第2行“期初余額”=0(元)

第2行“本期發生額”=-101000÷(1+1%)×2%=-2000(元)

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發生額”=0+(-2000)=-2000(元)

第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定,小規模納稅人填寫時,第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”,而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目,申報表主表第15欄=9300,大于-2000,因此第2行“本期實際抵減稅額”=-2000(元)。

該企業2020年二季度(稅款所屬期)《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示:



2.《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》:

該企業提供銷售貨物服務應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。

第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率) ”=310000(元)

第2欄“ 稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額 ”=-101000÷(1+1%)+422300÷(1+3%)=310000(元)

第15欄“本期應納稅額”=310000×3%=9300(元)

第16欄“本期應納稅額減征額”=-2000(元)

第20欄“應納稅額合計”=9300-(-2000)=11300(元)

第22欄“本期應補(退)稅額”=11300(元)

該企業2020年二季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:



該企業2020年二季度需繳納增值稅11300元。


【填寫案例9】5%征收率的申報表填寫案例

北京地區某企業為增值稅小規模納稅人,選擇1個季度為納稅期限。2020年3月將不動產出租給本區一公司,取得收入42萬,開具增值稅專用發票。    

分析:根據《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年16號)第四條規定,小規模納稅人出租不動產,按照5%的征收率計算應納稅額。應納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%。

2020年第13號公告規定,自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。

由于該企業適用5%的征收率,不屬于2020年第13號公告規定的可減按1%征收率征收增值稅的納稅人,所以仍按照2016年第16號公告規定進行計算。

1、該企業2019年1季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》(以下稱主表)填報:

第4行“(二)應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”“本期服務、不動產和無形資產”列=400000。

第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期服務、不動產和無形資產”列=400000。

第15行“本期應納稅額”“本期服務、不動產和無形資產”列=20000。 

第20行“應納稅額合計”,第22行“本期應補(退)稅額”“本期服務、不動產和無形資產”列=20000。

該企業2020年2季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報如下所示:




【填寫案例10】增值稅預繳申報表填寫案例1

北京市朝陽區某建筑企業為增值稅小規模納稅人,主要在北京市海淀區開展建筑施工業務,其在2020年3月收到建筑服務預收款201萬,同時向分包方支付款項100萬,其預繳增值稅時《增值稅預繳申報表》填寫如下。

分析:根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年17號)規定,小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

根據2020年13號公告規定“除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。”

其含稅銷售額201萬,填列在《增值稅預繳申報表》第一行“建筑服務”“銷售額”列;其向分包方支付款項100萬填列在《增值稅預繳申報表》第一行“建筑服務”“扣除金額”列;預征稅額=(含稅銷售額-扣除金額)÷1.01×1%=(201萬-100萬)÷1.01×1%=1萬填列在《增值稅預繳申報表》第一行“建筑服務”“ 預征稅額”列。




【填寫案例11】增值稅預繳申報表填寫案例2

北京市海淀區某房地產開發企業為增值稅小規模納稅人,其在2020年3月收到房地產預收款105萬,其預繳增值稅時《增值稅預繳申報表》填寫如下。

分析:《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年18號)規定,房地產開發企業中的小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目,應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算:應預繳稅款=預收款÷(1+5%)×3%。

根據2020年13號公告規定“除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。”

其含稅銷售額105萬,填列在《增值稅預繳申報表》第一行“銷售不動產”“銷售額”列;預征稅額=含稅銷售額÷1.05×1%=105萬÷1.05×1%=1萬填列在《增值稅預繳申報表》第一行“銷售不動產”“ 預征稅額”列。



以上來源:國家稅務總局北京市稅務局


疫情防控增值稅優惠政策申報指南

一、一般納稅人享受疫情防控增值稅免稅政策,應當如何填寫申報表?

答:1、在當期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第18欄、第19欄相關列次,填報免稅銷售額。



2、在《增值稅減免稅申報明細表》(以下簡稱減免稅表)中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼如下:

0001120602納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入免征增值稅;

0001120603疫情防控期間,提供公共交通運輸服務取得的收入免征增值稅;

0001120604疫情防控期間,提供生活服務取得的收入免征增值稅

0001120605疫情防控期間,為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免征增值稅

0001120606支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈免征增值稅。



3、納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬于免稅項目對應的進項稅額,應按照規定填報在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第14欄,作進項稅額轉出處理



二、小規模納稅人享受疫情防控增值稅免稅政策,應當如何填寫申報表?

答:1、在當期《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》(以下簡稱小規模納稅人申報表)第12欄“其他免稅銷售額”相關列次,填報免稅銷售額;第17欄“本期免稅額”相關列次,填報免稅額。



2、在減免稅表中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼同上。



三、增值稅小規模納稅人降低征收率,應當如何填寫申報表?

答:1、增值稅小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%);在辦理增值稅納稅申報時,減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在小規模納稅人申報表“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相關欄次



2、增值稅小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅的,在辦理增值稅納稅申報時,減按1%征收率征收增值稅的銷售額按3%計算的稅額填報到小規模納稅人申報表第15欄“本期應納稅額”按該銷售額的2%計算的減征應納稅額填寫在小規模納稅人申報表第16欄“本期應納稅額減征額”及減免稅表減稅項目相應欄次。按該銷售額的1%計算的實際應納稅額填寫到小規模納稅人申報表第20欄“應納稅額合計”。

如某企業銷售貨物含稅銷售額101萬元,開具增值稅專用發票,不含稅銷售額100萬元,填入小規模納稅人申報表第1欄、第2欄的“貨物及勞務”列,按3%計算的稅額3萬元填入第15欄“本期應納稅額”,按2%計算的減征額2萬元填入第16欄“本期應納稅額減征額”及減免稅表減稅項目相應欄次,按1%計算的實際應納稅額1萬元小規模納稅人申報表第20欄“應納稅額合計”。





四、一般納稅人符合疫情防控稅收優惠政策增值稅政策相關規定,但在政策出臺前已經開具了增值稅普通發票,并在辦理增值稅申報時,按照征稅項目進行申報并繳納了稅款,是否可以更正申報1月屬期申報表?

答:根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第四條規定,在本公告發布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量,按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅納稅申報的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。更正申報時,應將2020年1月屬期應適用免稅政策的銷售額等項目填入增值稅納稅申報表免稅欄次;



2、在減免稅表中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼同上。



五、一般納稅人符合疫情防控稅收優惠政策增值稅政策相關規定,但在政策出臺前已經開具了增值稅普通發票,并在辦理增值稅申報時,按照征稅項目進行申報并繳納了稅款,是否可以在2月屬期申報時進行調整?

答:1、根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第四條規定,在本公告發布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量,按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅納稅申報的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。在辦理2月屬期增值稅納稅申報時,在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目“開具其他發票”欄次或“未開具發票”欄次填報1月屬期適用免稅政策的銷售額和銷項稅額(填為負數)。



在增值稅納稅申報表免稅欄次填報1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項目。



2、在減免稅表中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼同上。



六、納稅人享受疫情防控稅收優惠政策,需要辦理備案手續嗎?

答:納稅人享受疫情防控稅收優惠政策,可自主進行免稅申報,無需辦理有關免稅備案手續,但應將相關證明材料留存備查。


來源:北京稅務、湖南省稅務局,稅海濤聲整理發布

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